企業(yè)財務會計培訓-長期負債 一、長期負債的概念與特點（一）長期負債的概念是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。（二）長期負債的特點與流動負債相比，它的特點是：1．償還期限長2．負債金額一般較大，可以分期償還 二、長期負債經營的優(yōu)缺點（一）長期負債經營的優(yōu)點1．長期負債不會影響企業(yè)原有的資本結構2．可以增加投資者的收益率3．舉借長期負債有節(jié)稅功效（二）長期負債經營的缺點1．財務風險大2．制約企業(yè)籌資與經營的靈活性 2長期借款 一、長期借款概念長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 二、長期借款的借款費用的處理方法核算1．屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，于生產經營開始當月一次轉入損益。2．屬于生產經營期間的，計入財務費用。3．屬于與購建固定資產有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的，計入固定資產的購建成本；在固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。 二、長期借款的借款費用的處理方法核算企業(yè)應設置“長期借款”科目。本科目的貸方登記借入的長期借款和計提的各期利息，借方登記企業(yè)歸還的長期借款本金和利息，余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本息。 二、長期借款的借款費用的處理方法核算（一）長期借款取得的核算企業(yè)借入長期借款并將取得的款項存入銀行時，應借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；如果已經直接將借款購置了固定資產或用于在建工程項目，則應借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。例1紅光公司于2002年1月1日從銀行借入資金500000元，借款期限為4年，年利率為5.4%，款項已存入銀行，本息于到期一次支付。該借款全部用于購買生產設備，并于1月3日用于支付設備款480000元，安裝費20000元，設備于3月1日安裝完工并交付使用。取得借款時：借：銀行存款500000貸：長期借款500000 二、長期借款的借款費用的處理方法核算例2根據(jù)例1的資料，計算紅光公司借入銀行款項的利息，并進行會計處理。計提利息時；2002年1月—2月利息計入“在建工程”借：在建工程4500貸：長期借款4500計算應計入固定資產成本的利息并結轉固定資產。承上例：紅光于1月1日借入款項，3月1日設備交付使用，因此在1月1日至3月1日間發(fā)生的利息應當計入固定資產的成本，3月1日以后發(fā)生的利息應當計入當期損益。2002年3月1日—2002年12月31日應計利息借：財務費用22500貸：長期借款225002003年以后各年應計利息借：財務費用27000貸：長期借款27000 二、長期借款的借款費用的處理方法核算（三）歸還長期借款歸還長期借款的本金和利息時，應按歸還的金額，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。例3按例1和例2的資料，M公司于2006年1月1日歸還長期借款的本金和利息共計608000元。借：長期借款608000貸：銀行存款608000 3應付債券 一、債券概述債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的一種書面憑證。應付債券的發(fā)行價格；債券發(fā)行有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。當債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價值發(fā)行，稱為面值發(fā)行。 二、應付債券的核算企業(yè)應設置“應付債券”科目。本科目的貸方登記發(fā)行債券所取得的本金和應計提的利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的債券本金和利息。在“應付債券”科目下設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”四個明細科目，在此基礎上按債券的種類進行明細分類核算 二、應付債券的核算（一）債券發(fā)行的核算1．按面值發(fā)行企業(yè)以面值發(fā)行債券時，應按票面金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應付債券——債券面值”科目。例4甲公司于2000年1月1日發(fā)行3年期、年利率為6%、本息到期一次支付、面值總額5000萬元的債券。若該債券按面值發(fā)行。借：銀行存款50000000貸：應付債券——債券面值50000000 二、應付債券的核算2．按溢價發(fā)行企業(yè)溢價發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，按債券的面值，貸記“應付債券——債券面值”，按實際收到的款項與債券面值的差額，貸記“應付債券——債券溢價”。例5接上例，假設該債券溢價發(fā)行，取得的總價款為5150萬元，已存入銀行。借：銀行存款51500000貸：應付債券——債券面值50000000應付債券——債券溢價1500000 二、應付債券的核算3．按折價發(fā)行企業(yè)折價發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，按債券的面值，貸記“應付債券——債券面值”，按實際收到的款項與債券面值的差額，借記“應付債券——債券折價”。例6乙企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行4年期債券，債券面值為1000萬元，票面利率為4%，利息于每年的1月1日支付，假設該債券折價發(fā)行，取得的總價款為980萬元，已存入銀行。借：銀行存款9800000應付債券——債券折價200000貸：應付債券——債券面值10000000 二、應付債券的核算（二）計提利息與債券溢價或折價攤銷的核算債券各期的利息費用是按債券的票面價值與票面利率的乘積而得。債券溢價或折價應在債券存續(xù)期間內系統(tǒng)合理地攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。這里采用直線法。企業(yè)分期計提利息、攤銷債券溢價或折價時，應區(qū)別情況處理： 二、應付債券的核算1．按面值發(fā)行債券計提利息的處理企業(yè)按面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記“應付債券——應計利息”科目。例7接上例甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造廠房，至2000年6月30日時工程完工交付使用。計提2000年1月—6月利息時借：在建工程1500000貸：應付債券——應計利息1500000 二、應付債券的核算2．按溢價發(fā)行債券計提利息的處理企業(yè)按溢價發(fā)行債券，計算的應攤銷溢價金額，借記“應付債券——債券溢價”科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記“應付債券——應計利息”科目。 二、應付債券的核算例8接例5，甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造廠房，至2000年6月30日時工程完工交付使用，債券溢（折）價按直線法攤銷。2000年6月30日時應計利息=5000*6%/2=150（萬元）溢價攤銷=150/3/2=25（萬元）借：應付債券——債券溢價250000在建工程1250000貸：應付債券——應計利息1500000以后各期利息計入“財務費用” 二、應付債券的核算3．折價發(fā)行債券計提利息的處理企業(yè)折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記：“在建工程”、“財務費用”，按應攤銷的折價金額，貸記：“應付債券——債券折價”，按應計利息，貸記“應付債券——應計利息”。 二、應付債券的核算例9接例6，乙企業(yè)發(fā)行債券所籌資金全部用于購置生產線設備，設備于2001年3月31日全部安裝完工并交付使用，債券溢（折）價按直線法攤銷。2001年3月31日應計利息=1000*4%/4=10（萬元）折價攤銷=20/4/4=1.25（萬元）借：在建工程112500貸：應付債券——債券折價12500應付債券——應計利息100000以后各期利息計入“財務費用” 二、應付債券的核算（三）債券的清償發(fā)行的債券一般都是到期一次還本付息或一次還本、分期付息。采用一次還本付息方式時，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——債券面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目；采用一次還本、分期付息方式時，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期歸還本金時，借記“應付債券——債券面值”科目，貸記“銀行存款”科目。例10接例7，2003年1月1日，甲公司發(fā)行的債券到期，還本付息時的會計處理。例11接例9，乙企業(yè)于每年1月1日支付利息和到期歸還本金的會計處理。 4長期應付款與專項應付款 一、長期應付款概述是指企業(yè)除了長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，它包括企業(yè)通過采用補償貿易方式引進國外設備和融資租入固定資產應支付的設備價款。企業(yè)應設置“長期應付款”科目。該科目的貸方登記企業(yè)發(fā)生的應付款，借方登記企業(yè)歸還的應付款。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償付的各種長期應付款。 二、長期應付款的核算（一）采用補償貿易方式引進國外設備價款的核算在會計核算上，長期應付款應按引進設備價款及隨同設備一起進口的工具、零配件、國外運雜費所支付的外幣金額按規(guī)定的匯率折合為人民幣金額計價，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應付款——應付補償貿易引進設備款”科目。企業(yè)以人民幣支付的進口關稅、國內運雜費及安裝調試費等視同該技術設備項目的成本組成部分，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目，不作為“長期應付款——應付補償貿易引進設備款”的核算內容。按補償貿易方式引進的國外設備交付驗收使用時，將其全部價值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進設備價款時，借記“長期應付款——應付補償貿易引進設備款”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。 二、長期應付款的核算例12某企業(yè)開展補償貿易業(yè)務，從國外引進設備一套，計價40萬元，引進設備投產后，第一批生產產品100件，每件銷售價格300元，銷售成本250元，這一批產品全部用于還款，（假設不考慮增值稅）引進設備時；借：固定資產400000貸：長期應付款--應付補償貿易引進設備款400000第一批產品銷售時；借：應收帳款30000貸：主營業(yè)務收入30000結轉成本時；借：主營業(yè)務成本25000貸：庫存商品25000用第一批生產產品償還設備款時；借：長期應付款--應付補償貿易引進設備款30000貸：應收帳款（銀行存款）30000 二、長期應付款的核算（二）融資租入固定資產租賃費的核算融資租入的固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值于最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。 二、長期應付款的核算例13某企業(yè)于2001年1月1日向一租賃公司融資租入一臺設備，租賃設備的原價為2000萬元，按租賃合同確定的租賃價款為3000萬元，到期殘值100萬元，分8年于每年年末償還，，租賃期滿后，該企業(yè)可以無償取得該資產所有權。該設備采用直線法計提折舊。該企業(yè)最低租賃付款的現(xiàn)值為1862.85萬元。租入固定資產時；借：固定資產--融資租入固定資產18628500未確認融資費用11371500貸：長期應付款——應付融資租賃款30000000 二、長期應付款的核算未確認融資費用的攤銷，每期攤銷額=1137.15/8=142143.75萬元借：財務費用1421437.5貸：未確認融資費用1421437.5每年年末支付融資租賃費時；借：長期應付款——應付融資租賃款375000貸：銀行存款3750000按年計提折舊是；年折舊=（1862.85-100）/8=220.36萬元借：制造費用2203600貸：累計折舊2203600租聘期滿后將設備所有權轉入企業(yè)借：固定資產18628500貸：固定資產--融資租入固定資產18628500 二、長期應付款的核算未確認融資費用的攤銷，每期攤銷額=1137.15/8=142143.75萬元借：財務費用1421437.5貸：未確認融資費用1421437.5每年年末支付融資租賃費時；借：長期應付款——應付融資租賃款375000貸：銀行存款3750000按年計提折舊是；年折舊=（1862.85-100）/8=220.36萬元借：制造費用2203600貸：累計折舊2203600租聘期滿后將設備所有權轉入企業(yè)借：固定資產18628500貸：固定資產--融資租入固定資產18628500 二、專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如技術改造、技術研究等撥款。會計科目設置為“專項應付款”來核算專用撥款的增減變動情況。